隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策的大力支持，小微企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)增長的助推器和社會(huì)穩(wěn)定的調(diào)節(jié)器，成為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要力量。近年來，國家加大了對小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，如何做好政策的落地，發(fā)揮效應(yīng)，是稅務(wù)部門當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。
2014年，全國享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)達(dá)到246萬戶，共計(jì)減免稅額101億元，政策受益面達(dá)90%；享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的有約2200萬戶納稅人，共計(jì)減免稅款511億元，其中減免增值稅307億元、營業(yè)稅204億元。三大稅種合計(jì)，2014年小微企業(yè)共減免稅款612億元。我縣2014年度符合小微企業(yè)條件的169戶，占有效單位納稅人433戶的39.03%。其中：零申報(bào)和虧損137戶；有稅申報(bào)32戶，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅5.79萬元，減免其中13戶企業(yè)所得稅金額7.48萬元，全年優(yōu)惠率達(dá)到100%。營業(yè)稅起征點(diǎn)由2萬提高到3萬，營業(yè)稅優(yōu)惠的有約36戶納稅人，共計(jì)減免稅款50.98萬元。近年來，我局不斷將小微企業(yè)優(yōu)惠政策指引及新的優(yōu)惠政策送達(dá)全縣企業(yè)，并在預(yù)交時(shí)沒有申報(bào)所得稅稅優(yōu)惠的，必須重新申報(bào)，確保優(yōu)惠率達(dá)100%。為使政策落地，對支持小微企業(yè)發(fā)展我局制定了8條措施，同時(shí)，將小微所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行納入績效考核。國家稅務(wù)總局提出，“不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策就是收過頭稅”，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)決把稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，絕不允許以收入任務(wù)緊張等為由不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。為解決很多小微企業(yè)享受稅收減免時(shí)“嫌麻煩”“不會(huì)算”的問題，稅務(wù)總局充分落實(shí)簡政放權(quán)的要求，將原來需要“事前審批”的所得稅優(yōu)惠流程調(diào)整為“事后備案”，現(xiàn)在不需備案，在匯算是申報(bào)，不斷提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策受惠面。為解決數(shù)量眾多的核定征收型小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策的問題，稅務(wù)總局出臺(tái)細(xì)則，規(guī)定無論采取查賬征收還是核定征收的企業(yè)，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，稅務(wù)總局派出巡回督導(dǎo)組，將落實(shí)情況列入各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的績效考核。一系列“組合拳”打通了政策落實(shí)“最后一公里。目前，“小微企業(yè)還處在發(fā)展的關(guān)鍵期，國家的政策扶持只能加油不能松勁。”從眼前看，小微企業(yè)是吸納就業(yè)的“主戰(zhàn)場”；從長遠(yuǎn)看，通過扶持小微企業(yè)，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，也是推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要一招。對于未來如何繼續(xù)扶持小微企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長李三江表示，下一步，稅務(wù)部門既要認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，讓廣大小微企業(yè)實(shí)實(shí)在在地享受到改革帶來的紅利，又要密切關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，結(jié)合稅制改革進(jìn)程，深入論證將支持小微企業(yè)發(fā)展的臨時(shí)性措施上升為制度性安排的可行性。
一、什么是小微企業(yè)
根據(jù)相關(guān)文件，小微企業(yè)的定義有兩個(gè)，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)，其中：
1.小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
2.小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
根據(jù)上述規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定條件的企業(yè)，與其他的企業(yè)規(guī)模劃型標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
二、目前小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：
（一） 對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告)規(guī)定，(簡稱減低稅率政策)。
（二）對年應(yīng)納所得額低于10萬（含）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))第一條規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額， (簡稱減半征稅政策)。2015年擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元）。
（三）統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。（包括營改增小規(guī)模企業(yè)）從 2014年10月，又將2萬調(diào)為3萬。
（四）實(shí)施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)），自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。對其他業(yè)務(wù)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。
（五）免征了金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)），自2011年11月1日起，對依照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型、微型企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。
（六）將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。
稅收優(yōu)惠的執(zhí)行，有力減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了中小企業(yè)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠如何執(zhí)行
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及有關(guān)稅收政策規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，包括查賬征收和定率征收(核定征收方式的其中一種)企業(yè)，年所得在10萬元(含10萬元)以下的，可按20%的稅率減半征收，即可適用10%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較25%的法定稅率減免60%;年所得在10萬元到30萬元(含30萬元)的，減按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較25%的法定稅率減免20%。在前期國家已出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議近期又確定，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)（含10萬元）擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。“年應(yīng)納稅所得額的上限，從10萬元一下子提高到20萬元，意味著將有更多的小微企業(yè)從中受益。”在減半征收政策范圍擴(kuò)大的同時(shí)，稅率按20%征收，比正常稅率25%低了5個(gè)百分點(diǎn)，小微企業(yè)受益是雙重的。“減稅降費(fèi)，特別是對小微企業(yè)實(shí)施‘精準(zhǔn)減稅’，本身就是積極的財(cái)政政策。而且，這也有利于調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)。”
近年來，國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。拿小微企業(yè)所得稅減半征收政策來說，年應(yīng)納稅所得額的上限2010年為3萬元，2012年提高至6萬元，2014年再調(diào)高至10萬元，并將核定征收企業(yè)納入優(yōu)惠范圍， 2015年擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元）。
“當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，小微企業(yè)面臨的經(jīng)營困難較多。加大稅收優(yōu)惠政策的支持力度，有利于小微企業(yè)輕裝上陣，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，進(jìn)一步帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)。”符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，都可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（一）如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額
按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))的規(guī)定，符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，資產(chǎn)總額是指資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額。
（二）什么是應(yīng)納稅所得？
應(yīng)納稅所得，即應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)(應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×稅率)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅所得。
實(shí)行查賬征收的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第25行;實(shí)行定率征收的企業(yè)，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 （B類）》第6行;實(shí)行定率征收的企業(yè)，按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報(bào)表(B類)》第9行。
由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算、按月(季)預(yù)繳，因此，企業(yè)在確定月(季)度申報(bào)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，查賬征收企業(yè)按實(shí)際利潤額預(yù)繳的，應(yīng)納稅所得是指預(yù)繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(A類)》的第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)數(shù);實(shí)行定率征收的企業(yè)，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(B類)》第6行;實(shí)行定率征收的企業(yè)，按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(B類)》第9行。
(三)關(guān)于查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅？
查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)核算情況確定，使用企業(yè)所得稅A類申報(bào)表的是查賬征收方式，使用企業(yè)所得稅B類申報(bào)表的是核定征收方式。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))明確了征收方式的確定條件。
(四）核定征收企業(yè)有哪些方式?
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定，核定征收包括定率征收和定額征收。定率征收是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人的應(yīng)稅所得率，納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得;定額征收是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
（五）有關(guān)預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳？
企業(yè)所得稅按年征收，按月(季)預(yù)繳。企業(yè)在月度或季度終了后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，為預(yù)繳申報(bào)，適用預(yù)繳申報(bào)表;年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，為匯算清繳，適用年度納稅申報(bào)表。年度申報(bào)時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅額，減去預(yù)繳申報(bào)時(shí)已繳的稅額，是企業(yè)應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。
（六）享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要辦理什么手續(xù)？
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，無需提交資料，只需要在預(yù)繳申報(bào)或匯算清繳時(shí)直接填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)及減免稅額，即可享受優(yōu)惠。
（七）小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳時(shí)可否享受優(yōu)惠？
小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，下一期預(yù)繳時(shí)仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在申報(bào)表累計(jì)行次填列相關(guān)優(yōu)惠金額，即可一并減免之前預(yù)繳期應(yīng)減免的稅款。
（八）小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時(shí)可否享受優(yōu)惠？
小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
（九）定額征收企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整其定額稅款，企業(yè)按調(diào)整后的金額繳納企業(yè)所得稅。
（十）新辦企業(yè)在預(yù)繳時(shí)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠，減免稅額計(jì)算公式：
1、實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元(含)以下的，減免稅額=實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額×15%
2、實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含)的，減免稅額=實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額×5%
四、小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠
在增值稅和營業(yè)稅方面，從2011年起，國家陸續(xù)對月銷售額(或營業(yè)額)2萬元以下的個(gè)體工商戶和小微企業(yè)，免征增值稅和營業(yè)稅。2014年10月起，這一起征點(diǎn)提高至3萬元。國家還出臺(tái)了與支持小微企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等相配套的稅收優(yōu)惠政策。
以上是對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀和具體操作執(zhí)行，可以看出我國目前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，只有小微企業(yè)能夠充分理解政策，才能最大限度的享受國家的扶持和幫助。目前，小微企業(yè)是國家發(fā)展的基石，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，增加就業(yè)，科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮了不可替代的作用，再加上之前的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策仍舊存在著優(yōu)惠力度不夠，受益面相對狹窄，政策缺乏穩(wěn)定性等不足情況。因此，國家稅務(wù)總局還將不斷對其進(jìn)行改進(jìn)并下發(fā)更多利好稅收政策，為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，從而建立一種稅收優(yōu)惠長效機(jī)制，促進(jìn)小微企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
2014年，全國享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)達(dá)到246萬戶，共計(jì)減免稅額101億元，政策受益面達(dá)90%；享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的有約2200萬戶納稅人，共計(jì)減免稅款511億元，其中減免增值稅307億元、營業(yè)稅204億元。三大稅種合計(jì)，2014年小微企業(yè)共減免稅款612億元。我縣2014年度符合小微企業(yè)條件的169戶，占有效單位納稅人433戶的39.03%。其中：零申報(bào)和虧損137戶；有稅申報(bào)32戶，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅5.79萬元，減免其中13戶企業(yè)所得稅金額7.48萬元，全年優(yōu)惠率達(dá)到100%。營業(yè)稅起征點(diǎn)由2萬提高到3萬，營業(yè)稅優(yōu)惠的有約36戶納稅人，共計(jì)減免稅款50.98萬元。近年來，我局不斷將小微企業(yè)優(yōu)惠政策指引及新的優(yōu)惠政策送達(dá)全縣企業(yè)，并在預(yù)交時(shí)沒有申報(bào)所得稅稅優(yōu)惠的，必須重新申報(bào)，確保優(yōu)惠率達(dá)100%。為使政策落地，對支持小微企業(yè)發(fā)展我局制定了8條措施，同時(shí)，將小微所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行納入績效考核。國家稅務(wù)總局提出，“不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策就是收過頭稅”，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)決把稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，絕不允許以收入任務(wù)緊張等為由不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。為解決很多小微企業(yè)享受稅收減免時(shí)“嫌麻煩”“不會(huì)算”的問題，稅務(wù)總局充分落實(shí)簡政放權(quán)的要求，將原來需要“事前審批”的所得稅優(yōu)惠流程調(diào)整為“事后備案”，現(xiàn)在不需備案，在匯算是申報(bào)，不斷提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策受惠面。為解決數(shù)量眾多的核定征收型小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策的問題，稅務(wù)總局出臺(tái)細(xì)則，規(guī)定無論采取查賬征收還是核定征收的企業(yè)，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，稅務(wù)總局派出巡回督導(dǎo)組，將落實(shí)情況列入各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的績效考核。一系列“組合拳”打通了政策落實(shí)“最后一公里。目前，“小微企業(yè)還處在發(fā)展的關(guān)鍵期，國家的政策扶持只能加油不能松勁。”從眼前看，小微企業(yè)是吸納就業(yè)的“主戰(zhàn)場”；從長遠(yuǎn)看，通過扶持小微企業(yè)，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，也是推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要一招。對于未來如何繼續(xù)扶持小微企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長李三江表示，下一步，稅務(wù)部門既要認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，讓廣大小微企業(yè)實(shí)實(shí)在在地享受到改革帶來的紅利，又要密切關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，結(jié)合稅制改革進(jìn)程，深入論證將支持小微企業(yè)發(fā)展的臨時(shí)性措施上升為制度性安排的可行性。
一、什么是小微企業(yè)
根據(jù)相關(guān)文件，小微企業(yè)的定義有兩個(gè)，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)，其中：
1.小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
2.小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
根據(jù)上述規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定條件的企業(yè)，與其他的企業(yè)規(guī)模劃型標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
二、目前小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：
（一） 對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告)規(guī)定，(簡稱減低稅率政策)。
（二）對年應(yīng)納所得額低于10萬（含）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))第一條規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額， (簡稱減半征稅政策)。2015年擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元）。
（三）統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。（包括營改增小規(guī)模企業(yè)）從 2014年10月，又將2萬調(diào)為3萬。
（四）實(shí)施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)），自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。對其他業(yè)務(wù)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。
（五）免征了金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)），自2011年11月1日起，對依照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型、微型企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。
（六）將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。
稅收優(yōu)惠的執(zhí)行，有力減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了中小企業(yè)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠如何執(zhí)行
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及有關(guān)稅收政策規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，包括查賬征收和定率征收(核定征收方式的其中一種)企業(yè)，年所得在10萬元(含10萬元)以下的，可按20%的稅率減半征收，即可適用10%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較25%的法定稅率減免60%;年所得在10萬元到30萬元(含30萬元)的，減按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較25%的法定稅率減免20%。在前期國家已出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議近期又確定，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)（含10萬元）擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。“年應(yīng)納稅所得額的上限，從10萬元一下子提高到20萬元，意味著將有更多的小微企業(yè)從中受益。”在減半征收政策范圍擴(kuò)大的同時(shí)，稅率按20%征收，比正常稅率25%低了5個(gè)百分點(diǎn)，小微企業(yè)受益是雙重的。“減稅降費(fèi)，特別是對小微企業(yè)實(shí)施‘精準(zhǔn)減稅’，本身就是積極的財(cái)政政策。而且，這也有利于調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)。”
近年來，國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。拿小微企業(yè)所得稅減半征收政策來說，年應(yīng)納稅所得額的上限2010年為3萬元，2012年提高至6萬元，2014年再調(diào)高至10萬元，并將核定征收企業(yè)納入優(yōu)惠范圍， 2015年擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)（含20萬元）。
“當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，小微企業(yè)面臨的經(jīng)營困難較多。加大稅收優(yōu)惠政策的支持力度，有利于小微企業(yè)輕裝上陣，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，進(jìn)一步帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)。”符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，都可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（一）如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額
按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))的規(guī)定，符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，資產(chǎn)總額是指資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額。
（二）什么是應(yīng)納稅所得？
應(yīng)納稅所得，即應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)(應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×稅率)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅所得。
實(shí)行查賬征收的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第25行;實(shí)行定率征收的企業(yè)，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 （B類）》第6行;實(shí)行定率征收的企業(yè)，按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報(bào)表(B類)》第9行。
由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算、按月(季)預(yù)繳，因此，企業(yè)在確定月(季)度申報(bào)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，查賬征收企業(yè)按實(shí)際利潤額預(yù)繳的，應(yīng)納稅所得是指預(yù)繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(A類)》的第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)數(shù);實(shí)行定率征收的企業(yè)，按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(B類)》第6行;實(shí)行定率征收的企業(yè)，按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(B類)》第9行。
(三)關(guān)于查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅？
查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)核算情況確定，使用企業(yè)所得稅A類申報(bào)表的是查賬征收方式，使用企業(yè)所得稅B類申報(bào)表的是核定征收方式。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))明確了征收方式的確定條件。
(四）核定征收企業(yè)有哪些方式?
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定，核定征收包括定率征收和定額征收。定率征收是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人的應(yīng)稅所得率，納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得;定額征收是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
（五）有關(guān)預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳？
企業(yè)所得稅按年征收，按月(季)預(yù)繳。企業(yè)在月度或季度終了后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，為預(yù)繳申報(bào)，適用預(yù)繳申報(bào)表;年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，為匯算清繳，適用年度納稅申報(bào)表。年度申報(bào)時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅額，減去預(yù)繳申報(bào)時(shí)已繳的稅額，是企業(yè)應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。
（六）享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要辦理什么手續(xù)？
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，無需提交資料，只需要在預(yù)繳申報(bào)或匯算清繳時(shí)直接填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)及減免稅額，即可享受優(yōu)惠。
（七）小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳時(shí)可否享受優(yōu)惠？
小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，下一期預(yù)繳時(shí)仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在申報(bào)表累計(jì)行次填列相關(guān)優(yōu)惠金額，即可一并減免之前預(yù)繳期應(yīng)減免的稅款。
（八）小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時(shí)可否享受優(yōu)惠？
小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
（九）定額征收企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整其定額稅款，企業(yè)按調(diào)整后的金額繳納企業(yè)所得稅。
（十）新辦企業(yè)在預(yù)繳時(shí)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠，減免稅額計(jì)算公式：
1、實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元(含)以下的，減免稅額=實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額×15%
2、實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含)的，減免稅額=實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額×5%
四、小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠
在增值稅和營業(yè)稅方面，從2011年起，國家陸續(xù)對月銷售額(或營業(yè)額)2萬元以下的個(gè)體工商戶和小微企業(yè)，免征增值稅和營業(yè)稅。2014年10月起，這一起征點(diǎn)提高至3萬元。國家還出臺(tái)了與支持小微企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等相配套的稅收優(yōu)惠政策。
以上是對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀和具體操作執(zhí)行，可以看出我國目前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，只有小微企業(yè)能夠充分理解政策，才能最大限度的享受國家的扶持和幫助。目前，小微企業(yè)是國家發(fā)展的基石，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，增加就業(yè)，科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮了不可替代的作用，再加上之前的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策仍舊存在著優(yōu)惠力度不夠，受益面相對狹窄，政策缺乏穩(wěn)定性等不足情況。因此，國家稅務(wù)總局還將不斷對其進(jìn)行改進(jìn)并下發(fā)更多利好稅收政策，為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，從而建立一種稅收優(yōu)惠長效機(jī)制，促進(jìn)小微企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。